Как отчитаться по ЕНВД без договора аренды помещения

Содержание

Как отчитаться по ЕНВД без договора аренды помещения

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО “Сбербанк-АСТ”. Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

ИП осуществляет деятельность в сфере розничной торговли с использованием режима ЕНВД в отсутствие договора аренды на торговое помещение (деятельность ведется в Ростовской области). Факт осуществления деятельности по адресу арендованного помещения может быть подтвержден свидетельскими показаниями, но документально оформленного договора аренды не существует.
Какие правовые и налоговые последствия возникают у ИП в данном случае?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
При отсутствии заключенного договора аренды (договора ссуды) на торговую площадь у индивидуального предпринимателя отсутствуют документы, подтверждающие право на применение ЕНВД.

Обоснование позиции:
При осуществлении розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы (а к ним относятся магазины и павильоны (ст. 346.27 НК РФ)), для исчисления налоговой базы по ЕНВД используется физический показатель “площадь торгового зала”, которая определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 НК РФ, п. 3 ст. 346.29 НК РФ).
В целях применения главы 26.3 НК РФ к инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию:
1) о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта:
– технический паспорт на нежилое помещение;
– планы, схемы, экспликации;
2) подтверждающую право пользования данным объектом, в частности:
– договор купли-продажи нежилого помещения;
– договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей),
и иные документы (ст. 346.27 НК РФ, письма Минфина России от 13.01.2015 N 03-11-11/69506, от 21.07.2014 N 03-11-11/35569, от 07.02.2008 N 03-11-04/3/50 и от 06.02.2008 N 03-11-04/3/47).
В силу отсутствия таких документов невозможно достоверно установить физический показатель, используемый при расчете ЕНВД, а именно, площадь торгового зала (п. 3 ст. 346.29 НК РФ), следовательно, налог не может быть исчислен верно.
Таким образом, из НК РФ прямо следует, что для целей применения ЕНВД необходим и договор, из которого следует, на каком основании ИП занимает помещение, а также документы, в которых содержится достоверная информации о площади занимаемого помещения.
В рассматриваемой ситуации договор аренды документально не оформлен.
Общие требования к форме договора аренды содержатся в п. 1 ст. 609 ГК РФ. В соответствии с ними форма такого договора может быть как письменной, так и устной. Однако исходя из того, что в силу п. 3 ст. 23 ГК РФ к предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются положения ГК РФ, регулирующие деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, договор аренды в рассматриваемой ситуации должен быть заключен в письменной форме.
При этом несоблюдение простой письменной формы сделки лишает стороны права в случае спора ссылаться в подтверждение сделки и ее условий на свидетельские показания, но не лишает их права приводить письменные и другие доказательства (например, деловую переписку) (ст. 162 ГК РФ).
Обращаем также внимание, что договор аренды по определению является возмездным (п. 1 ст. 423 ГК РФ), так как предполагает предоставление имущества во временное владение и (или) пользование за плату (ст. 606 ГК РФ). Если из условий договора, поименованного как договор аренды, следует его безвозмездность, он может быть квалифицирован как договор безвозмездного пользования (договор ссуды) (п. 1 ст. 689 ГК РФ).
В рассматриваемой ситуации индивидуальный предприниматель вправе пользоваться помещением, в котором он осуществляет розничную торговлю, на основании договора ссуды и применять в отношении этого вида деятельности ЕНВД. Однако договор ссуды, по нашему мнению, в этом случае должен быть заключен в письменной форме. Кроме того, к договору должны быть приложены также копии документов, подтверждающие площадь занимаемого помещения.
В ином случае доходы, полученные от предпринимательской деятельности, могут рассматриваться налоговыми органами как доходы, подлежащие обложению в соответствии с общим режимом налогообложения (смотрите постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 30.11.2010 по делу N А81-1372/2010, в котором суд пришел к выводу, что при отсутствии физических показателей, характеризующих вид предпринимательской деятельности (отсутствовали инвентаризационные и правоустанавливающие документы на указанные помещения, в том числе договоры аренды), деятельность налогоплательщика не подлежит обложению ЕНВД (смотрите также налоговые споры в постановлениях Арбитражного суда Центрального округа от 16.12.2015 N Ф10-4115/15 по делу N А14-9406/2014, Восьмого арбитражного апелляционного суда от 30.04.2015 N 08АП-714/15).
Косвенно эту позицию подтверждают и письма Минфина России от 15.04.2014 N 03-11-09/17087, от 29.04.2015 N 03-11-11/24875, в которых представители финансового ведомства разъяснили, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика в установленном п. 3 ст. 346.28 НК РФ порядке.
В отношении возникновения дохода у ИП при использовании имущества без оплаты отметим следующее.
В настоящее время НК РФ не дает четкого ответа на вопрос, подлежит ли экономическая выгода от получения имущества в безвозмездное пользование обложению НДФЛ, УСН у плательщиков ЕНВД, которые осуществляют только один вид предпринимательской деятельности.
В то же время специалисты финансового ведомства неоднократно разъясняли, что при осуществлении только предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД, внереализационные доходы, к которым относится и стоимость безвозмездно полученных имущественных прав, НДФЛ не облагаются (письма Минфина России от 19.12.2014 N 03-11-11/65823, от 28.01.2009 N 03-11-09/22).
Так, в письме от 19.12.2014 N 03-11-11/65823 Минфин России подтвердил, что если имущество, полученное индивидуальным предпринимателем по договору безвозмездного пользования (договору ссуды), используется в предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется система налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, то применять иные режимы налогообложения в отношении полученного внереализационного дохода не следует.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Палаты налоговых консультантов Титова Елена

Ответ прошел контроль качества

22 декабря 2017 г.

Читайте также:  Как назвать канал на Ютубе: советы, примеры и список названий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания “Гарант” и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”. Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО “НПП “ГАРАНТ-СЕРВИС”, 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Возможно ли применение ЕНВД при сдаче в аренду нежилого помещения?

Добрый день,
Вам отвечает эксперт Справочно-правового сервиса Норматив https://normativ.kontur.ru/

Возможность применения ЕНВД при сдаче ИП в аренду нежилого помещения зависит от целей использования арендатором этого помещения и вида нежилого помещения.

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ:
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов госу-дарственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:
13)оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей

Под торговым местом, в данном случае, понимается место, которое используется арендатором только для розничной торговли. Понятие торгового места приведено в ст. 346.27 НК РФ.

То есть, возможность применения ЕНВД в деятельности по передаче арендатору нежилого помещения, предусмотрена только в отношении передачи в аренду торговых площадей и зависит от:
– Вида торговой площади, это должна быть только торговая точка, в соответствии с определением, приведенным в ст. 346.27 НК РФ.
– Вида деятельности осуществляемого на торговой площади, это должна быть только розничная торговля.

В случае не соответствия вышеуказанным условиям арендодатель, в отношении доходов и расходов от данного вида деятельности должен применять ОСНО, либо УСН. В отношении деятельности по сдаче нежилых помещений в аренду (за исключением случаев, предусмотренных пп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ) применение ЕНВД не предусмотрено. Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, облагаемой ЕНВД, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с иными режимами налогообложения, предусмотренными НК РФ.

Поскольку в рассматриваемой ситуации арендатор планирует использовать нежилое помещение для оказания услуг парикмахерской, то ИП арендодатель не вправе применять ЕНВД в отношении деятельности по сдаче в аренду указанного нежилого помещения.

возможно ЕНВД без договора аренды?

#1 fil8383

  • Пользователи
  • Cообщений: 29
  • Добрый день. Я на УСН с апреля 2013. Занимаюсь розничной продажей бижутерии. Подскажите пожалуйста по следующим вопросам.

    1. Могу ли я перейти на ЕНВД?

    2. Могу ли я перейти на ЕНВД без договора аренды?

    3. Если по обоим вопросам положительный ответ то что брать за физпоказатель?

    #2 bigbirdru

  • Пользователи
  • Cообщений: 197
  • Добрый день. Я на УСН с апреля 2013. Занимаюсь розничной продажей бижутерии. Подскажите пожалуйста по следующим вопросам.

    1. Могу ли я перейти на ЕНВД?

    2. Могу ли я перейти на ЕНВД без договора аренды?

    3. Если по обоим вопросам положительный ответ то что брать за физпоказатель?

    1. Если в вашем регионе есть ЕНВД, то можете перейти.

    2. Постановка на учет в качестве плательщика ЕНВД производится без договора аренды. А вот для учета физических показателей договор аренды нужен.

    Виды розничной торговли зависят от того, где ведется деятельность – в стационарной или нестационарной торговой сети, с торговым залом или без такового (торговое место). Определить это можно по правоустанавливающим документам на помещение. В договоре с арендодателем описывается тип помещения, который вам предоставляется в аренду. Исходя из этого вы будете определять сумму налога.

    Если у вас развозная торговля (с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств) или разностная торговля (торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек) – договор аренды не обязателен.

    3. Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых превышает 5 квадратных метров – физический показатель площадь торгового зала.

    Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети, площадь торгового места в которых не превышает 5 квадратных метров – физический показатель количество торговых мест.

    Развозная и разностная розничная торговля – физический показатель количество работников, включая ИП.

    Сообщение отредактировал bigbirdru: 20 December 2013 – 16:55

    ЕНВД нулевая декларация

    Как сдавать Декларацию по ЕНВД (сотрудников нет и не было), если договора аренды помещения расторгнуты, оборудование продано?? ИП не работает. Считать м2 не с чего.

    ИП закрывать пока не хочу, т.к. в дальнейшем думаю чем нибудь заняться.

    Ответы юристов ( 4 )

    Здравствуйте, Нина. «Нулевая» декларация для ЕНВД не предусмотрена. Если в течение квартала физические показатели отсутствовали, то это означает, что ИП прекратил вести деятельность, облагаемую ЕНВД. В этом случае в течение 5-ти рабочих дней после прекращения такой деятельности ИП должен подать в налоговую заявление о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД. При соблюдении этого срока налоговую базу за квартал, в котором ИП снят с учета, можно определять исходя изфактической продолжительности деятельности с применением ЕНВД. Далее с момента прекращения деятельности, подпадающей под ЕНВД, Вы переходите на основную систему налогообложения.

    В подтверждение ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 15.04.2014 № 03-11-09/17087О представлении
    «нулевой» налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для
    отдельных видов деятельности

    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИПИСЬМОот 15 апреля 2014 года N 03-11-09/17087[О представлении «нулевой» налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности]

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо* ФНС России от 31.03.2014 N ГД-4-3/5733@
    с проектом письма ФНС России управлениям ФНС России по субъектам
    Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям ФНС России по
    федеральным округам по вопросу представления «нулевой» налоговой
    декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов
    деятельности и сообщает.

    Читайте также:  Бизнес для женщин на дому и не только - 10 бизнес-идей с нуля

    * Приложение см. по ссылке. — Примечание изготовителя базы данных.В соответствии со статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс)
    система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
    отдельных видов деятельности (далее — единый налог) устанавливается Кодексом,
    вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
    органов муниципальных районов, городских округов, законами городов
    федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с
    общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения,
    предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и
    сборах, в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности,
    определенных пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса.Согласно статье 346.28 Кодекса
    налогоплательщиками единого налога являются организации и
    индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории
    муниципального района, городского округа, городов федерального значения
    Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог,
    предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом и перешедшие
    на уплату единого налога в порядке, установленном главой 26.3 Кодекса.В соответствии с пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса
    организации или индивидуальные предприниматели, которые подлежат
    постановке на учет в качестве налогоплательщиков единого налога, подают в
    налоговые органы в течение пяти дней со дня начала осуществления
    предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
    налогом, заявление о постановке на учет организации или индивидуального
    предпринимателя в качестве налогоплательщика единого налога.Снятие
    с учета налогоплательщика единого налога при прекращении им
    предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым
    налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый
    орган в течение пяти дней со дня прекращения предпринимательской
    деятельности, облагаемой единым налогом.Таким образом, положениями пункта 3 статьи 346.28 Кодекса
    установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным
    предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке и снятии с
    учета в качестве налогоплательщика единого налога со дня начала и дня
    прекращения предпринимательской деятельности.Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (пункт 1 статьи 346.29 Кодекса), которым является потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога (статья 346.27 Кодекса).Налоговой
    базой для исчисления суммы единого налога признается величина
    вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по
    определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
    налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего
    данный вид деятельности (пункт 2 статьи 346.29 Кодекса).Согласно пункту
    7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда
    Российской Федерации от 05.03.2013 N 157 «Обзор практики рассмотрения
    арбитражными судами дел, связанных с применением положений главы 26.3
    Налогового кодекса Российской Федерации» неосуществление в течение
    определенного налогового периода предпринимательской деятельности
    соответствующего вида не является основанием для освобождения
    плательщика единого налога от обязанностей представлять налоговую
    декларацию и уплачивать этот налог.Таким
    образом, факт временного приостановления хозяйствующим субъектом
    -налогоплательщиком единого налога предпринимательской деятельности,
    облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных
    на него обязанностей по уплате данного налога.Отсутствие
    в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления
    единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности,
    облагаемой единым налогом, и возникновение обязанности снятия с учета в
    качестве налогоплательщика в установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса порядке.До
    снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога
    исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности
    исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.В связи с изложенным, письмо ФНС России от 27.08.2009 N ШС-22-3/669@ подлежит отмене.

    ЕНВД при отсутствии физического показателя

    В силу тех или иных причин (например, расторжение договора аренды) у плательщиков ЕНВД может измениться физический показатель при исчислении ЕНВД (уменьшиться или стать равным нулю). Однако налоговики считают, что если налогоплательщик не снялся с учета, то платить ЕНВД должен. О том, как разрешаются судебные споры в подобных ситуациях, пойдет речь в настоящей статье.

    Налогоплательщики, использующие режим ЕНВД, исчисляют «вмененный» налог с использованием физических показателей, имеющих отношение к деятельности текущего периода.

    Норма закона

    Объектом налогообложения ЕНВД является так называемый вмененный доход, т.е. потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом совокупности условий, влияющих на его получение (ст.346.27 НК РФ). По общему правилу, вмененный доход рассчитывается как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, исчисленной за налоговый период (квартал) и величины соответствующего физического показателя (п.2 ст.346.29 НК РФ).

    Мнения контролирующих органов

    Порядок исчисления ЕНВД при отсутствии в налоговом периоде физических показателей и временном приостановлении налогоплательщиком предпринимательской деятельности изложен в Письме Минфина РФ от 15.04.2014 г. №03-11-09/17087, направленном в адрес ФНС РФ.

    В более позднем Письме Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-09/53916 (со ссылкой на Письмо ФНС РФ от 06.10.2014 г. №ГД-4-3/20462@) говорится о том, что положениями п.3 ст. 346.28 НК РФ установлены конкретные сроки подачи организацией или индивидуальным предпринимателем в налоговый орган заявления о постановке и снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД со дня начала и дня прекращения предпринимательской деятельности. Приостановления хозяйствующим субъектом – налогоплательщиком единого налога предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, не освобождает его от выполнения возложенных на него обязанностей по уплате данного налога.

    Далее финансисты подчеркнули, что отсутствие в налоговом периоде физических показателей, используемых для исчисления единого налога, означает прекращение предпринимательской деятельности и возникновение обязанности снятия с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД.

    Поэтому, до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумма единого налога исчисляется по соответствующему виду предпринимательской деятельности исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц.

    В связи с этим налоговый орган вправе доначислить налогоплательщику сумму ЕНВД за весь период с момента прекращения (приостановления) предпринимательской деятельности до снятия с учета в качестве налогоплательщика указанного налога исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу, представленной в налоговый орган.

    НАПРИМЕР

    Если налогоплательщик с 1 июля не осуществлял предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, в связи с истечением срока действия договора аренды магазина, площадь торгового зала которого составляет 100 кв. м, а с 1 августа заключил новый договор аренды этой же площади, то в налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход за III квартал следует отразить физический показатель «площадь торгового зала в кв. м» в размере 100 кв. м за каждый месяц (за июль, август и сентябрь).

    Однако суды по-иному трактуют право налогоплательщиков в рассматриваемых ситуациях представлять «нулевые» декларации.

    Исчисление ЕНВД при нулевом физическом показателе: взгляд из зала суда

    В соответствии со ст.346.29 НК РФ в отношении вида деятельности, «оказание услуг общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей», физическим показателем для определения базовой доходности признается площадь зала обслуживания посетителей.

    Под площадью зала обслуживания посетителей следует понимать площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий или покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных правоустанавливающих документов (ст.346.27 НК РФ).

    Читайте также:  Работа и заработок в социальных сетях - все возможные способы

    На практике возможна ситуация, когда срок аренды помещения под определенный вид деятельности, истек. Но при этом налогоплательщик, прекратив осуществление предпринимательской деятельности, не снялся с налогового учета.

    По этой причине налоговики могут не принять налоговую декларацию по ЕНВД с нулевыми физическими показателями.

    Но суды на стороне налогоплательщиков.

    ПРИМЕР №1.

    Компания состояла на учете как плательщик ЕНВД по виду деятельности «оказание услуг общественного питания через объект организации общественного питания, имеющий торговый зал обслуживания посетителей» с использованием для ведения указанной предпринимательской деятельности (на основании договоров аренды) помещений.

    В связи с расторжением договора аренды и отсутствием в связи с этим физического показателя для определения базовой доходности компанией представлена налоговая декларация по ЕНВД с «нулевыми» показателями.

    Позже компания (после отправки декларации) обратилась в налоговую инспекцию по месту своего учета с заявлением о прекращении деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД. Однако инспекция по результатам проведения камеральной проверки декларации по ЕНВД с «нулевыми» показателями, вынесла решение о привлечении компании к ответственности по п.1 ст.122 НК РФ и начислила штраф.

    Основанием для принятия решения послужил вывод налогового органа о том, что компания, не снявшись с налогового учета в качестве плательщика ЕНВД, не освобождается от обязанности по уплате налога. Налоговики использовали для расчета суммы ЕНВД показатели ранее арендованного помещения, невзирая на то, что договор аренды помещения расторгнут. Суды двух инстанций поддержали налоговиков. А кассационный суд отменил решения двух предыдущих судов.

    Как отметили судьи, сущность данного налогового режима предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

    То обстоятельство, что компания находится по адресу государственной регистрации, не имеет правового значения, поскольку площадь помещения, арендованного под офис, не учитывалась при исчислении ЕНВД (Постановление АС Западно-Сибирского округа от 17.08.2016 г. №А27-20410/2015). Аналогичная позиция была высказана и в Постановлении АС Поволжского округа от 04.09.2014 г. №А72-698/2014.

    В схожей ситуации доводы налоговых органов о наличии заявления налогоплательщика как обязательного условия для утраты права на применение ЕНВД были также отклонены судом. При этом судьями были отвергнуты доводы налоговиков со ссылкой на письмо Минфина РФ от 24.10.2014 г. №03-11-09/53916, поскольку указанное письмо не носит нормативного характера, а является позицией министерства по рассматриваемому вопросу.

    ПРИМЕР №2.

    Компания состояла на учете в инспекции в качестве плательщика ЕНВД, в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке грузов с использованием физического показателя – количество автотранспортных средств. У компании в 1 и 2 кварталах отсутствовали транспортные средства, поэтому декларации за соответствующие периоды компания представила с нулевыми показателями. В пояснениях к декларациям компания указала, что с определенного периода деятельность по перевозке грузов ею приостановлена и не осуществлялась, соответствующие транспортные средства, служащие основанием для применения ЕНВД, отсутствовали.

    Тем не менее, налоговики доначислили компании сумму ЕНВД, штрафы и пени, отметив, что прекращение деятельности не освобождает ее от уплаты сумм налога по соответствующему виду предпринимательской деятельности, исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. Утратив право на применение ЕНВД, компания обязана была подать соответствующее заявление. А поэтому, в отсутствие такого заявления на момент подачи декларации, налогоплательщик обязан подать декларацию, исчислить и уплатить налог, исходя из величины физического показателя, отраженной налогоплательщиком в последней налоговой декларации по этому налогу.

    Однако судьи также отметили, что сущность специального налогового режима – ЕНВД предполагает учет при определении физического показателя только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой налогом предпринимательской деятельности (п.10 информационного письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157).

    У компании физический показатель, используемый для расчета ЕНВД, отсутствовал, заключенным дополнительным соглашением договор безвозмездного пользования автомобилями был расторгнут, транспортные средства по акту приема-передачи возвращены компанией ссудодателю, деятельность по оказанию автотранспортных услуг не велась, реально доход налогоплательщик не получал.

    В отсутствие реального физического показателя расчет ЕНВД не может быть произведен, а, следовательно, компания утрачивает право на применение поименованного специального налогового режима, что влечет невозможность дополнительного начисления ЕНВД, сумм пеней и штрафов.

    Кроме того, в подобных ситуациях разъяснения, содержащиеся в п.7 информационного письмо Президиума ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157, не применимы, поскольку прекращение предпринимательской деятельности обусловлено утратой физического показателя, используемого для расчета ЕНВД.

    Исходя из этого, отсутствие физического показателя для исчисления ЕНВД (отсутствие одного из показателей формулы) объективно влечет невозможность исчисления налога (утрату возможности применения ЕНВД) безотносительно к факту подачи соответствующего заявления налогоплательщиком. Иной подход означал бы начисление налогов в отсутствие реального экономического обоснования (в отсутствие физического показателя) и возложения обязанности на налогоплательщика по уплате налога с неполученного дохода (Решение АС Амурской области от 03.08.2016 г. №А04-5533/2016).

    В другом споре суд также не принял доводы налогового органа о занижении физического показателя в связи с тем, что налогоплательщик доказал (представленными фотографиями) фактически используемую площадь для осуществления предпринимательской деятельности.

    ПРИМЕР №3.

    ИП являлся плательщиком ЕНВД, в отношении вида деятельности «Оказание услуг общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей» (ст.348.28 НК РФ).

    По договору безвозмездного пользования нежилым помещением ИП получил в безвозмездное временное пользование нежилое здание кафе общей площадью 203,8 кв.м., в том числе зал для обслуживания посетителей площадью 39,86 кв.м. и служебные (подсобные) помещения площадью 163,94 кв.м.

    Приложением к договору является план здания кафе с выделенной экспликацией, на котором пунктиром выделена площадь зала обслуживания 39,92 кв.м. Соответствующую площадь (40 кв.м.) ИП указал в налоговой декларации по ЕНВД.

    Поскольку по имевшимся у налоговой инспекции документам (договор безвозмездного пользования нежилым помещением и технический паспорт на здание кафе) площадь обслуживания посетителей в помещении ИП составляет 108,84 кв.м., а ИП задекларировал площадь 40 кв.м., то налоговый орган пришел к выводу о занижении величины физического показателя – площади зала обслуживания посетителей.

    ИП были представлены фотографии вышеуказанного нежилого помещения, из которых усматривается, что действительно площадь зала для обслуживания посетителей 39,92 кв.м. была отгорожена от остального зала, в том числе и подсобных помещений перекрытием некапитального характера, а именно занавесом.

    Данный вывод подтверждается сложившейся судебной практикой (п.9 и п.11 Информационного письма ВАС РФ от 05.03.2013 г. №157).

    Из данного спора (и подобных ему) следует, что сущность данного налогового режима (ЕНВД) предполагает при определении величины физического показателя учет только того имущества, которое способно приносить налогоплательщику доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.

    Поэтому суд принял доводы налогоплательщика (Постановление Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 22.01.2015 г. №А72-11932/2014).

    Оцените статью
    Добавить комментарий